Дебет-Кредит № 04 (28.1.2008)
Суть справи :: Практика
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
Взимку всі автотранспортні засоби повинні бути належним чином підготовлені до роботи в складних погодних умовах. Водії та механіки, як дбайливі господарі, поспішають замінити комплект шин зимовим, проводять профілактику та підзарядку акумуляторів, а при необхідності - і їх заміну. А ми зі свого боку спробуємо допомогти бухгалтерам впоратися з обліком та оподаткуванням таких операцій.
організація техобслуговування
Розглянемо питання обліку заміни шин та акумуляторних батарей (АБ), яка проводиться на підприємстві. Згідно п. 3.19 Положення №102, заміна на дорожньому транспортному засобі (ДТЗ) шин та акумуляторних батарей не належить до реконструкції, модернізації, технічного переозброєння та інших видів поліпшення ДТЗ. Такі роботи, при використанні автомобіля (власного або орендованого) в господарської діяльності, є складовими технічного обслуговування (ТО) 1. У своїх листах від 11.11.99 р №9365 / 4 / 15-1216 ДПАУ згодна з такою позіціей2. А відповідно до п. 1.3 Положення №102, технічне обслуговування автотехніки - це комплекс заходів для підтримки автотранспортних засобів в стані, придатному до експлуатації, та їх відновлення з метою використання у господарській діяльності підприємства.
ТО автомобілів із залученням фахівців станції техобслуговування проводиться у разі неможливості проведення таких робіт власними силами або якщо ДТЗ підлягає гарантійному обслуговуванню (ремонту).
Для організації та проведення сезонного ТО (в рамках якого відбувається заміна шин) на підприємстві створюється комісія з питань втрати пневматичними шинами споживчих якостей (відповідно до вимог п. 7.1 Норм №488, її члени підписують картки обліку пробігу шин), а також видається наказ , яким обов'язок проведення ТО покладається на матеріально відповідальних осіб (МВО) ремонтного підрозділу підприємства або інших відповідних служб, встановлюються черговість і терміни проведення ТО на відповідних автотран кравців засобах. Якщо на балансі підприємства знаходиться невелика кількість автомобілів, такі роботи можуть покладатися на водіїв, але це слід оформляти трудовим договором або наказом про суміщення посад, за згодою працівника.
За результатами проведення таких робіт МОЛ подають бухгалтерії підприємства акти списання використаних матеріалів, запчастин, устаткування. Працівникам, які брали участь в таких роботах, нараховується заробітна плата3.
1К ремонту можна віднести тільки заміну пошкодженої шини, яка не пройшла норму пробігу.
2Существует думку, що заміна АБ не входить до складу ТО. Але вона є різновидом робіт, необхідних для підтримки ДТЗ в робочому стані.
3см. також «ДК» №16 / 2007 (с. 18 - 23), де розглядався комплекс заходів з підготовки до літнього сезону.
Бухгалтерський облік
Бухгалтерський облік автошин і АБ ведуть, відповідно до вимог Інструкції №291, на субрахунку 207 «Запасні частини», на якому враховуються серед інших запасних частин автомобільні шини і АБ в запасі та обороті. На цьому ж субрахунку ведеться облік обмінного фонду повнокомплектних машин, устаткування, двигунів, вузлів, агрегатів, що створюються в ремонтних підрозділах підприємств, на ремонтних підприємствах. За дебетом відображаються залишок і надходження, за кредитом - витрачання, реалізація та інше вибуття запасних частин. Аналітичний облік автошин і АБ ведеться за місцями зберігання і за групами: придатні до експлуатації (нові та відновлені); підлягають відновленню (на складі); що знаходяться в ремонті.
Придбання оформляються проводкою Д-т 207 К-т 631 (372). Установка їх на автомобіль (т. Е. Передача в експлуатацію і в запас автомобіля) відображається за кредитом рахунка 207 і дебету:
- рахунки 23 «Виробництво»;
- рахунки 91 «Загальновиробничі витрати»;
- рахунки 92 «Адміністративні витрати»;
- рахунки 93 «Витрати на збут»;
- субрахунка 949 «Інші витрати операційної діяльності».
Такий порядок обліку автошин та акумуляторів передбачений як для власних, так і для орендованих ДТЗ - адже положеннями П (С) БО 14 «Оренда» не вказано інший порядок обліку техобслуговування орендованих об'єктів. А відповідно до ст. 801 ЦКУ, орендар зобов'язаний підтримувати ДТЗ в належному технічному стані та він же несе витрати, пов'язані з використанням ДТЗ. А ст. 776 ЦКУ передбачає, що поточний ремонт орендованого ДТЗ проводиться за рахунок орендаря, якщо інше не встановлено договором або законом.
Зношені шини, що підлягають відновленню, як і які не пройшли пробіг, але зняті з ДТЗ при сезонному техогляді, а також зняті з автомобіля акумулятори, які можуть бути використані в подальшому в якості запасних частин, оприбутковуються за дебетом субрахунка 207 «Запасні частини». Якщо вартість шин (акумуляторів) при установці була списана на рахунок 23, то і їх повернення на склад також необхідно відображати за кредитом рахунка 23. При списанні їх в момент установки на рахунку 91, 92, 93, 949 повернення відображається за кредитом субрахунку 719 « інші доходи операційної діяльності ».
Аналітичний облік автошин і АБ ведеться за місцями зберігання.
облік автошин
Облік кожної автошини, яка передається в експлуатацію або знаходиться в запасі в автомобілі, ведеться в картці обліку пробігу (наробітку) пневматичної шіни4. У ній відбиваються всі індивідуальні характеристики вироби: розміри, серійний номер, норма пробігу, ставиться відмітка в разі передачі в оренду, а також дані обліку пробігу.
4Утверждена наказом Мінтрансу від 20.05.2006 р №488.
Для обліку і списання встановлених на ДТЗ автошин використовуються норми пробігу, що визначаються за методикою Норм №488, в залежності від умов експлуатації. Відповідно до п. 7.1 цього Наказу, «пневматичну шину списують у разі досягнення фактичного пробігу, який відповідає встановленим (скоригованим) нормам». У картці обліку помісячно відображаються дані про напрацювання шини, її технічний стан, вказуються сумарний пробіг до списання та інформація про подальше використання (відновлення зношеного протектора, ремонт або її переробка). У цьому випадку картка обліку має статус акта її списання. Картку підписують члени комісії з питань втрати пневматичними шинами споживчих якостей. Відповідно до п. 7.2 Норм №488, якщо залишкова висота малюнка протектора на момент досягнення нею норми середнього ресурсу більше встановленої законодавством гранично допустимої висоти, допускається подальша експлуатація пневматичної шини за умови відповідності її технічного стану вимогам законодавства. Нормами №488 передбачено коригування певних норм пробігу шин в залежності від умов експлуатації. Створена на підприємстві комісія щомісяця проводить огляд автошин, за результатами якого складає акт довільної форми, в якому фіксується технічний стан кожної шини. При встановленні факту дострокової непридатності автошин в акті зазначаються причини дострокового зносу або пошкодження. Після цього складається акт на списання.
Що стосується обліку самих автошин, то необхідно розглянути наступні випадки:
1) заміна літніх шин, які не пройшли нормативний пробіг, на зимові. Така заміна відбувається в рамках техобслуговування. У картці обліку пробігу літньої автошини МВО робить відмітку про її передачу на склад в очікуванні літа, а в картці пробігу зимової автошини будуть накопичуватися кілометри пробігу. Таким чином, в бухгалтерському обліку списання з матеріального рахунку відбувається в момент установки шини на автомобіль. А повернення літніх шин на склад, на думку автора, відображають проведенням Д-т 207 К-т 23 (719) - адже вони в очікуванні літа числяться за МОЛ. Хоча має право на існування й інша позиція, яка передбачає разове списання автошин в момент установки на ДТЗ;
2) заміна літніх автошин, що відпрацювали свій норматив, на зимові. Кілометраж пробігу повинен бути підтверджений карткою обліку пробігу. В цьому випадку вартість шин, відпрацьованих норматив, була списана при їх установці, а нові встановлені автошини так само списуються з дебету субрахунка 207 в момент їх установки. Ця операція, як і в першому випадку, відбувається в рамках техогляду або техобслуговування;
3) вимушена заміна зимових шин на зимові у зв'язку з посиленою експлуатацією. В цьому випадку шини стають непридатними, які не відслуживши свій термін. Тут заміна їх відбувається в рамках ремонту, а не техогляду. У бухгалтерському обліку вони були списані при установці на автомобіль.
Автомобільні шини, що є на колесах та в запасі при автомобілі, які враховані в ціні автомобіля та включені в його інвентарну вартість, обліковуються у складі основних засобів Такі автошини вносять до інвентаризаційного картку такого ОС, враховуються в складі об'єкта ОФ на рахунку 105 «Транспортні засоби» .
Якщо ДТЗ передано в оренду, то:
1) у орендодавця - в картці обліку автомобіля робиться відмітка про передачу його в оренду, в акті прийому-передачі вказуються ступінь зношеності автошин, наявність запасної шини;
2) у орендаря - якщо той самостійно проводить заміну шин, зняті (зношені) шини потрібно передати орендодавцю за актом. У бухгалтерському обліку це не відбивається.
облік акумуляторів
Профілактика і заміна акумуляторних батарей проводяться на підприємстві в рамках сезонного ТО. Для визначення терміну експлуатації використовуються положення Норм №489, де обумовлений перелік факторів, що впливають на терміни служби АБ. Контроль за підтриманням їх у робочому стані можна вести в журналі (книзі) обліку, де вказуються тип АБ, номер документа і дата оприбуткування, дата установки на ДТЗ, номер і дата акта списання, причина списання, робиться відмітка в разі передачі автомобіля, на який встановлений акумулятор, в оренду.
Що стосується заміни АБ на орендованому ДТЗ, то в бухгалтерському обліку така операція відображається аналогічно заміні автошин.
Податковий облік. Податок на прибуток
Особливість оподаткування робіт по заміні автошин та акумуляторів на автомобілях - то, що вони, як складова комплексу робіт по сезонному техобслуговування, згідно з пп. 5.2.1 і 11.2.1 Закону про прибуток, відносяться до ВВ за першою подією, яким є:
1) або дата списання коштів з поточного рахунку в оплату шин і акумуляторів (при безготівковій формі розрахунку), при їх придбанні за готівку - день їх видачі з каси підприємства (готівкова форма розрахунків);
2) або дата оприбуткування таких запчастин.
Для певного кола постачальників, позначених пп. 11.2.3 Закону про прибуток, датою збільшення ВВ є дата оприбуткування платником податку товарів. До таких постачальникам відносяться:
- нерезиденти;
- резиденти, які сплачують податок за ставкою нижчою, ніж зазначена в ст. 10 даного Закону (крім платників податку, зазначених у п. 7.2 Закону);
- платники єдиного або фіксованого податку;
- звільнені від сплати податку на прибуток або не є його суб'єктами згідно із законодавством.
Балансова вартість придбаних шин і акумуляторів до установки їх на ДТЗ бере участь в розрахунку приросту (убутку) запасів відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток. Так, якщо шини і акумулятори не встановлені на ДТЗ до кінця податкового періоду, їх вартість буде включена в приріст запасів згідно з п. 5.9 Закону про прибуток.
облік автошин
При оподаткуванні витрат по заміні автошин врахуємо точку зору податкових органів. З цього приводу «ДК» звернувся до ДПА у м Києві із запитанням: як у податковому обліку списувати заміну шин через закінчення терміну їх використання і внаслідок зношення (ДТЗ використовуються в господарській діяльності) - як витрати на техобслуговування або поліпшення ОФ? На що листом від 28.02.2006 р №124 / 10 / 31-106 (див. «ДК» №12 / 2006) було отримано роз'яснення:
1) витрати по заміні шин, термін використання яких закінчився відповідно до норм експлуатаційного пробігу, включаються, згідно з пп. 5.2.1 Закону про прибуток, до складу валових витрат при використанні у господарській діяльності;
2) заміна автомобільних шин, що стали непридатними до закінчення нормативного пробігу, відноситься не до технічного обслуговування, а до поліпшення (ремонту) основних фондів.
Цікаві нюанси застосування п. 5.9 Закону про прибуток щодо автошин після їх установки на ДТЗ. Адже вони знаходяться в експлуатації до моменту їх фактичного зносу. І існують дві точки зору на списання автошин, встановлених на ДТЗ.
1. У податковому обліку зменшення запасів на суму вартості автошин відбувається в момент їх установки на ДТЗ до проходження ними експлуатаційного пробігу. Тобто автошини, які були списані при установці їх на автомобіль, не беруть участі в перерахунку приросту (убутку) запасів відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток. На думку автора, це правомірно, тим більше що Норми №488, видані Мінтрансом, не належать до системи оподаткування. Аналітичний облік шин, встановлених на ДТЗ, не стосується податкового обліку. Ця методика дає можливість «прискорити» витрати і більш вигідна для бухгалтера.
2. Вартість автошин буде включена в ВР при досягненні нормативного пробігу або заміни в зв'язку з повним зносом. При цьому вартість шин, що знаходяться в експлуатації, враховується в складі запасів. Такий варіант оподаткування уповільнює списання витрат, він прийнятний для обережних бухгалтерів.
З точки зору автора, демонтаж встановлених на ДТЗ шин та їх повернення на склад до закінчення нормативного пробігу в податковому обліку виглядає наступним чином:
1) якщо шини виключені із запасів в момент установки на автомобіль, їх повернення на склад в податковому обліку відображається шляхом збільшення вартості запасів на складах пропорційно фактичному пробігу. Тобто якщо пробіг шини при заміні складе 80% від нормативного, то вартість запасів збільшується на 20%;
2) якщо шини при установці на ДТЗ з запасів не виключалися, їх демонтаж і повернення на склад в податковому обліку не відображаються.
З урахуванням усього вищевикладеного розглянемо кілька випадків, які трапляються на практиці:
1) заміна літніх шин, які не пройшли нормативний пробіг, на зимові у зв'язку зі зміною умов експлуатації. Списання з матеріального рахунку відбувається в момент установки шини на автомобіль. І автошини, оприбутковані на склад в зв'язку з заміною літніх шин на зимові, збільшують вартість запасів на складах пропорційно фактичному пробігу, тому при заміні річного комплекту автошин на зимовий потрібно робити перерахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів, відповідно до п. 5.9 Закону про прибуток;
2) заміна літніх шин, які пройшли нормативний пробіг, на зимові у зв'язку зі зміною умов експлуатації. Приріст (убуток) не змінюється, на оподаткування не впливає;
3) заміна зимових автошин, що відпрацювали свій норматив, на зимові в податковому обліку відображається аналогічно. Витрати на її проведення включаються до ВВ відповідного податкового періоду, шини списуються з балансу в момент їх передачі в експлуатацію;
4) вимушена заміна зимових шин на зимові у зв'язку з посиленою експлуатацією (т. Е. Це дострокове списання шин). Тут фактично стався ремонт. Тому такі витрати включаються до складу валових витрат у межах 10% балансової вартості основних засобів на початок звітного року (пп. 8.7.1 Закону про прибуток). А сума витрат, що перевищує вказану межу, збільшує групу 2 основних фондів. У той же час, з точки зору Закону про прибуток, такі автошини вважаються використаними у господарській діяльності не повністю. Тому їх недовикористаної вартість слід відобразити в графі 4 таблиці 1 додатка К1 / 1 до декларації з податку на прибуток. У підсумку - показник в графі 6 цієї таблиці відображається з «-», а в декларацію він включається до рядка 01.2 як приріст запасів і, відповідно, збільшує ВД.
облік акумуляторів
Податковий облік придбання акумуляторних батарей, їх введення в експлуатацію і списання аналогічні обліку автошин. Якщо вони є складовою автотранспортного засобу і враховуються у складі балансової вартості ОФ, то їх заміна і повернення на склад аналогічні.
У зв'язку з тим що АБ містять небезпечні для навколишнього середовища речовини, утилізацію акумуляторів, що не підлягають подальшій експлуатації, здійснюють спеціалізовані організації, що мають ліцензію. Тому, на думку автора, згідно з пп. 5.4.5 Закону про прибуток, послуги зі зберігання, переробки, захоронення та ліквідації відходів підприємство може включити до валових витрат.
Податковий облік. ПДВ
При придбанні шин і АБ платники ПДВ, згідно з пп. 7.4.1 і 7.5.1 Закону про ПДВ, мають право на податковий кредит за першою подією, яким може бути:
- або дата списання коштів з банківського рахунку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;
- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).
У разі дострокової заміні автошин та акумуляторів застосовується пп. 7.4.3 Закону про ПДВ, що вимагає при їх частковому використанні коригувати ПК і включати в нього ту частину сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.
Приклад. ТОВ «ТТМ» 15.09.2007 р набуло для техобслуговування своїх автомобілів у ПП «Транспортник» 10 зимових шин на загальну суму 12000 грн (у т. Ч. ПДВ - 2000 грн), а 25.09.2007 р у СПД Черниш І. І., яка є платником єдиного податку, - акумуляторну батарею вартістю 800 грн. Під час проведення комплексу заходів з підготовки до зими 20.11.2007 р 4 шини і АБ були встановлені на ДТЗ, що знаходиться на балансі підприємства і використовується в господарській діяльності. В результаті ДТП одна шина була пошкоджена так, що не підлягала відновленню, 29.11.2007 р вона замінена на іншу.
Приймаємо до відома:
1) заміна пошкодженої шини, пробіг якої менше експлуатаційної норми і яка не підлягає відновленню, відноситься до ремонту автомобіля;
2) підприємство протягом року вже вичерпало 10-відсотковий ліміт (згідно з пп. 8.7.1 Закону про прибуток витрати на ремонт і поліпшення основних фондів можна включати до ВВ періоду в межах сум, що не перевищують 10% балансової вартості основних засобів на початок звітного року) , тому на вартість проведеного ремонту потрібно збільшити балансову вартість ОФ;
3) нормативний пробіг пошкодженої шини склав 50 тис. Км;
4) відповідно до картки обліку фактичний пробіг шини склав 5000 км.
На витрати в цьому випадку маємо право списати: 5000: 50000 х 100 = 10% вартості шини, т. Е. 1000 х 10% = 100 грн, решта суми (1000 - 100 = 900 грн) відображається в додатку К1 / 1 до гр . 4 як запаси, використані не в господарській діяльності. Результати відображаються в розрахунку приросту (убутку) запасів - додаток К1 / 1, таблиця 1 (див. Зразок на с. 32):
гр. 5 - на складах (місцях зберігання) залишки запасів на 29.11.2007 р склали (10000 + 800) - (4000 + 800) - 1000 = 5000 грн;
гр. 4 - в тому числі використано не в госпдіяльності 900 грн;
гр. 6 - приріст склав 0 - 900 - 5000 = -5900 грн.
Бухгалтерський і податковий облік наведено в таблиці.
Таблиця
Бухгалтерський і податковий облік зимових автошин та акумуляторів в ТОВ «ТТМ»
№ п / пЗміст операціїДатаБухгалтерський облікСума, грнПодатковий облікД-тК-тВДВВ
1. Сплачено ПП «Транспортник» за шини 13.09.2007 р 631 311 3600 - 3000 2. Відображено ПК з оплати 13.09.2007 м 641 / ПДВ 644 600 - - 3. Оприбутковано на склад зимові шини в кількості 10 шт. за ціною 1000 грн (без ПДВ) 15.09.2007 р 207 631 10000 - 7000 * 4. Відображено ПК 15.09.2007 р 641 / ПДВ 644 631 631 1400 600 - - - - 5. Проведено остаточні розрахунки за шини 16.09.2007 м 631 311 8400 - - 6. Сплачено СПД Черниш І. І. за акумулятор 23.09.2007 р 631 311 800 - - 7. Оприбутковано на склад акумулятор 25.09.2007 р 207 631 800 - 800 ** 8. Встановлено на автомобіль 4 шини і 1 акумулятор 20.10.2007 р 23 207 4800 - п. 5.9 *** 9. Заміна шини 29.11.2007 р 23 207 1000 - п. 5.9 **** * відповідно до п. 5.9 Закону про прибутку, запаси на складі збільшуються на 10000 грн (3000 + 7000).
** Відповідно до п. 5.9, запаси на складі збільшуються на 800 грн.
*** Відповідно до п. 5.9, запаси зменшено в момент установки шин в сумі 4 х 1000 = 4000 грн і акумулятора вартістю 800 грн, всього на суму 4800 грн.
**** Відповідно до п. 5.9, запаси зменшено в момент заміни шини на 1000 грн.
Це цікаво знати
На підприємстві можуть розроблятися і встановлюватися тимчасові експлуатаційні норми акумуляторів, якщо:
автомобіль застосовується в особливих умовах експлуатації;
його середній місячний пробіг перевищує зазначений в експлуатаційних нормах середнього ресурсу АБ;
АБ живлять споживачів, не передбачених виробником транспортного засобу.
Методика розробки тимчасових експлуатаційних норм акумуляторних батарей вказана в Нормах №489. Замінюються акумулятори після закінчення терміну служби, визначеного відповідно до положень цього Наказу.
нормативна база
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.97 р №168 / 97-ВР «Про Податок на додану вартість».
Положення №102 - Положення про технічне обслуговування і ремонт дорожніх транспортних засобів автомобільного транспорту, затверджене наказом Мінтрансу України від 30.03.98 р №102.
Норми №488 - Експлуатаційні норми середнього ресурсу пневматичних шин колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі, затверджені наказом Мінтрансу від 20.05.2006 р №488.
Норми №489 - Експлуатаційні норми середнього ресурсу акумуляторних свинцевих стартерних батарей колісних транспортних засобів і спеціальних машин, виконаних на колісних шасі, затверджені наказом Мінтрансу від 20.05.2006 р №489.
Інструкція №291 - Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку, затверджена наказом Мінфіну від 30.11.99 р №291.
П (С) БО 14 «Оренда» - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 14 «Оренда», затверджене наказом Мінфіну від 28.07.2000 р №181.
зразок
Розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів
ПоказникиКод рядкаНа початок звітного рокуЗапаси, вікорістані не в господарській ДІЯЛЬНОСТІНа кінець звітного ПЕРІОДУПриріст «-»Убуток «+»(3 - 4 - 5)123456Балансова ВАРТІСТЬ запасів Усього,
у тому числі: (сума рядків А1 - А7 відповідної графи) А - 900 5000 -5900 на складах (місцях зберігання) А1 - 900 5000 -5900
Наталія Куцміда, «Дебет-Кредит»
Продаж дочірнього підприємства 
Суть справи :: Практика
Рано чи пізно приходить час, коли особа, яка колись створила підприємство та певний час тішилася плодами його діяльності, хоче відчужити належні їй корпоративні права. Якщо підприємство має «ім'я» у світі бізнесу, стабільний фінансовий результат, в ...
Вчинку права вимоги «єдінніку»
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ТОВ на Загальній системе хоче поступитися право вимоги Боргу в 10 тис. Грн.
Поступається ТОВ на єдиному податку. Варіанта два: вчинку за 3 тис. гривень або
вчинку безкоштовно. Який варіант вігіднішій з точки зору оподаткування?
Коли вінікає д ...
ПДФО за справедлівості
№ 22 (1.6.2015) :: Суть справи :: Практика
ВРУ продолжает міняті оподаткування фізосіб, маючі на меті «відбілювання»
доходів населення и одночасно зниженя податкового НАВАНТАЖЕННЯ. черговий
Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України относительно
справедливого оподаткування в розрізі окремим ...
