Дебет-Кредит № 27 (5.7.2004)
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Увага! архівна публікація
Ця сторінка містить давню архівну публікацію бухгалтерського тижневика "Дебет-Кредит", яка в даний час, цілком можливо, втратила актуальність і може не відповідати чинним нормам бухгалтерського і податкового обліку.
Для роботи з актуальними матеріалами журналу перейдіть до ONLINE.dtkt.ua
або виберіть потрібний вам розділ ДК-порталу у верхньому рядку навігації.
... кошти зі свого поточного рахунку в банку, то банківською мовою це називається "овердрафт". Для бухгалтера відкритий овердрафт - значне полегшення в роботі: не треба стежити за достатністю коштів на рахунку. Чим ще овердрафт відрізняється від кредиту, читайте в статті, яка є розділом з книги Римми Грачової "Енциклопедія бухгалтерського обліку". Як замовити цю книгу, см. Www.dtkt.com.ua.
Про вердрафт - форма короткострокового кредитування, застосовувана в відношенні найбільш благонадійних клієнтів банку у випадках, коли сума платежу клієнта перевищує залишок коштів на його рахунку. При цьому відсутня для платежу сума заповнюється банком, але не шляхом зарахування відсутніх коштів на рахунок клієнта, а шляхом перерахування їх безпосередньо на адресу одержувача, вказану в платіжному дорученні клієнта. У міру надходження коштів на рахунок клієнта овердрафт погашається банком самостійно.
Овердрафт - не окремий кредитний договір, а довіру банку своїм клієнтам, рахунки яких відрізняються стабільними оборотами. Під видачу кредитів по лінії овердрафту, в силу їх короткостроковість, не обов'язково мати кредитні ресурси, в цих випадках банки використовують поточні кошти. І, що дуже важливо розуміти, - овердрафт не пропонують, овердрафт відкривають. Договір овердрафту на всі можливі в майбутньому випадки, коли можуть знадобитися кредити на поточні платежі, полягає один раз. Чи скористається ним клієнт чи ні - як вийде. Відкритий овердрафт означає всього лише, що клієнт щоразу, відправляючи платіжне доручення, може не турбуватися про те, чи достатньо на його рахунку сьогодні коштів для виконання своїх зобов'язань перед контрагентами. І так триває до закінчення дії договору або до того моменту, поки банк з якихось причин не відмовить клієнту в довірі. З цього моменту овердрафт вважається закритим.
Кредит за овердрафтом становить не всю суму зазначеного в дорученні платежу, а тільки ту, якої не вистачає на рахунку клієнта для того, щоб він міг розплатитися за зобов'язаннями (крім випадків, коли на рахунку клієнта нульовий залишок). Наприклад, якщо в платіжному дорученні вказана сума 1000 грн, в той час як залишок на рахунку клієнта на день платежу становить всього 80 копійок, банк, незважаючи на це, перераховує все 1000 грн. В результаті на рахунку клієнта буде значитися негативний залишок 999 грн. 20 копійок - дебетовий (контрпасивний) для банку і кредитовий (контрактивний) для клієнта.
Оскільки при овердрафт гроші на рахунок клієнта не надходять, а перераховуються безпосередньо одержувачу платежу, то рахунок 311 дебетовать на запозичену у банку суму не слід. Овердрафт - це негативне сальдо на розрахунковому рахунку; цей кредит банк надає не для того, щоб кошти, яких бракує з'явилися на рахунку клієнта, а для того, щоб допомогти клієнту розплатитися за його зобов'язаннями з тим, на чиї реквізити він подав платіжне доручення. Тому якщо гроші банк на розрахунковий рахунок клієнта не звертає, то і дебетувати цей рахунок не слід; якщо ж направляє - то це не овердрафт, а звичайний кредит, хоч би короткостроковим він не був (навіть якщо виданий "сьогодні - на сьогодні"). 1
1 Підказка: щоб відрізнити кредит від овердрафту, досить подивитися на виписки банку. Якщо з'явився окремий кредитний рахунок (окрема виписка), а у виписці по розрахунковому рахунку значиться надходження на суму кредиту - це звичайний кредит, і його неодмінно треба проводити через рахунок 60. Якщо ж ніякої додатковий рахунок не відкривається (немає окремої виписки), а все платежі вказані в одній виписці на розрахунковому рахунку (причому сальдо вказано як негативне, якщо за день не відбулося покриття поточними надходженнями) - це платіж за овердрафтом.
На звичайні кредити кожен раз полягає окремий договір, на обслуговування за овердрафтом - один раз і діє протягом певного часу, будучи своєрідною кредитною лінією без суворої цільової спрямованості і без заздалегідь встановлених розмірів; при цьому обумовлюються лише ліміти за овердрафтом відповідно до величини середньоденних оборотів за рахунком клієнта.
Якщо щось трапиться так, що підприємство скористалося овердрафтом 31 грудня, а борг був погашений вже 1 січня, тоді в річному звіті мінусове сальдо за статтею грошових коштів буде показано в дужках (контрактивом) як сума, на яку тимчасово зменшилися активи. Це буде розумно (особливо в контексті установки на надання інформації користувачам фінансової звітності), оскільки завищувати валюту балансу залишком по рахунку 60 неприпустимо через такого короткочасного і незначного події, як овердрафт.
З іншого боку, точно так само не слід проводити овердрафт через рахунок 601. Зрозуміло: якщо немає дебету по розрахунковому рахунку, то і кредиту по рахунку кредитів не буде.
Тому при оплаті поставок овердрафтом замість двох проводок:
Д-т К-т311 601631 311
слід зробити одну проводку, звичайну для відображення платежів за поставки:
Д-т К-т631 311
В результаті утворюється від'ємний залишок на розрахунковому рахунку (кредитове сальдо), що відповідає дійсності. Бо банк в цьому випадку теж відображає залишок на рахунку такого клієнта зі знаком мінус (дебетове сальдо) в пасиві банківського балансу. 2
2 Нагадаємо: на балансі банку рахунки клієнтів числяться в пасиві - як зобов'язання перед клієнтами.
Оскільки кредит по овердрафтом не повертається окремим платіжним дорученням від клієнта, а просто заповнюється поточними надходженнями на його рахунок, то і бухгалтерських проводок з повернення таких кредитів теж немає. Все відбувається в звичайному режимі поточних платежів. Ніяких проводок по "поверненню" кредиту, так само як і по його "отримання" у разі овердрафтного кредитування немає і бути не може, можна відобразити те, чого не відбувається насправді.
Кредити за овердрафтом не можуть відображатися окремо від платіжної операції, вони нічим себе не виявляють, крім негативного сальдо на розрахунковому рахунку (яке, до речі, теж можна не помітити, якщо протягом дня цей кредит буде автоматично покритий поточними надходженнями). Якщо підприємству в банку відкрито овердрафт, для бухгалтера це зовсім нічого не змінює: він відображає поточні платежі в звичайному порядку, корреспондіруя рахунок 311 з рахунками контрагентів, яким платежі направлені.
Суми, сплачені підприємством за відкриття овердрафту, відносяться до витрат звітного періоду (рахунок 951) і до валових витрат, як будь-які інші витрати, пов'язані з підготовкою, організацією і веденням господарської діяльності (пп. 5.2.1. Закону України про оподаткування прибутку). При цьому неважливо, використовує підприємство ці можливості чи ні. Плата за відкриття овердрафту - це плата тільки за можливості, плата за довіру банку, і все. З конкретними платежами за рахунком це ніяк не пов'язано. При відкритті овердрафту бухгалтер, безвідносно до будь-якої платіжної операції, просто відображає певну суму витрат на рахунку 951, не забувши відобразити її ж в податковому обліку.
Відсотки за кредит за овердрафтом також відносяться до витрат звітного періоду в бухгалтерському обліку (рахунок 951) і до валових витрат - в податковому (пп. 5.5.1 Закону про прибуток). Їх також іноді важко пов'язати з будь-яким конкретним платежем. Якщо в банк передається ціла пачка платіжних доручень для виконання, то піди розберися, на який саме платіж не вистачило якихось 49 гривень і 10 копійок на твоєму рахунку!
Штрафи, пені та інші санкції за несвоєчасне погашення зобов'язань за овердрафтом в бухгалтерському обліку відносяться до витрат звітного періоду (рахунок 948), в податковому ж до валових витрат ставитися не можуть (пп. 5.3.5 Закону про прибуток). І точно так само, як ми не завжди можемо знати, який саме з наших платежів був покритий коштами банку за відкритим овердрафтом, так ми не дізнаємося і того, з якими саме платежами пов'язані штрафні санкції за несвоєчасне поповнення рахунку надходженнями від наших дебіторів.
Тому спроби представити схему проводок з відображення операцій, пов'язаних з овердрафтом (починаючи від плати за його відкриття і закінчуючи заповненням коштів за рахунок поточних надходжень) виглядають несерйозно.
Овердрафт не слід обставляти проведеннями вже хоча б тому, що відсутні для цього підстави - документи на видачу кредитів щоразу, коли клієнт користується відкритим овердрафтом. Все, що клієнт бачить перед собою, - це виписка по розрахунковому рахунку з від'ємним залишком. І в бухгалтерському обліку руху грошових коштів цей залишок повинен збігатися із залишком, який значиться в банківській виписці.
Римма ГРАЧОВА, консультант з економічних питань
Додаткові блага: особливості оподаткування 
Суть справи :: Бухгалтерський облік
Відомо, що виплати працівникам не обмежуються однією заробітною платою. Роботодавець, який зацікавлений в лояльності співробітника й "корпоративному дусі", часто виплачує працівникові додаткові доходи, як правило, соціальний характер ...
Питання обліку запасів
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
З початку 2015 року сума податку на прибуток визначається на підставі даних
бухгалтерського обліку. У зв'язку з цим податківці отримали право перевіряти
правильність ведення бухобліку, правильність і повноту визначення доходів,
витрат і фінансовог ...
Продаж автомобіля фізособі
№ 20 (18.5.2015) :: Суть справи :: Бухгалтерський облік
Звичайна господарська операція: юрособа продає легковий автомобіль -
основний засіб - фізособі. Але в зв'язку з нею у бухгалтерів виникає
безліч питань, особливо в світлі постійно мінливого законодавства.
Відповіді на багато з таких в ...
