- Правила визнання
- Враховується розмір внесків
- Включення внесків в дохід
- Облік внесків до НПФ при застосуванні УСН і ЕСХН
- Читайте також по темі:
Коментар експерта журналу «Нормативні акти» до листа Міністерства фінансів РФ «Податок на прибуток: облік внесків до недержавних фондів».
Фірма в якості вкладника може сплачувати в НПФ внески на користь своїх працівників, які в подальшому будуть отримувати недержавну пенсію. Для цілей оподаткування прибутку організацій такі внески враховуються при дотриманні певних умов і в установленому порядку.
Далі позначимо умови обліку внесків у витратах з податку на прибуток
До складу витрат, що зменшують оподатковуваний прибуток, входять витрати на оплату праці. Суми внесків в НПФ можна врахувати в числі таких витрат при виконанні наступних умов:
- недержавне пенсійне забезпечення працівників прописано в колективному або трудових договорах (ст. 255, п. 21 ст. 270 НК РФ);
- договір недержавного пенсійного забезпечення укладено між фірмою-роботодавцем і НПФ;
- у фонду є ліцензія на ведення відповідного виду діяльності в Російській Федерації;
- застосовується пенсійна схема, що передбачає облік внесків на іменних рахунках учасників;
- договори недержавного пенсійного забезпечення повинні передбачати виплату пенсій до вичерпання коштів на іменному рахунку учасника, але протягом не менше п'яти років або довічно (п. 16 ст. 255 НК РФ);
- у працівника наступили пенсійні підстави, передбачені законодавством РФ.
Якщо хоча б одне з перерахованих умов не виконується, фірма не зможе врахувати внески при оподаткуванні прибутку (п. 7 ст. 270 НК РФ).
Крім того, базу по податку на прибуток не зменшують суми внесків в НПФ, перераховані за осіб, які не є працівниками фірми, наприклад:
- за звільнених працівників , В тому числі учасників передпенсійного віку, які потрапили під скорочення чисельності або штату, які отримують пенсію за поданням органів служби зайнятості;
- за членів сімей працівників та інших осіб, не пов'язаних з підприємством трудовим договором.
Правила визнання
Внески визнають у витратах в періоді, в якому перераховані грошові кошти на їх оплату.
Припустимо, за умовами укладеного на термін більше одного звітного періоду договору недержавного пенсійного забезпечення внесок сплачується разовим платежем. Тоді витрати фірма повинна визнати рівномірно протягом терміну дії цієї угоди. Робиться це пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді.
Якщо ж внесок за таким договором фірма перераховує в розстрочку, то витрати по кожному платежу вона повинна відобразити:
- рівномірно протягом терміну, відповідного періоду сплати внесків (року, півріччя, кварталу, місяця);
- пропорційно кількості календарних днів дії договору в звітному періоді (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Враховується розмір внесків
Внески за договорами недержавного пенсійного забезпечення враховують з метою оподаткування прибутку в обмеженому розмірі.
Для цього визначають сукупну суму внесків і платежів, що сплачуються:
- відповідно до Федерального закону «Про додаткові страхові внески на накопичувальну частину трудової пенсії та державної підтримки формування пенсійних накопичень»;
- за договорами довгострокового страхування життя працівників, добровільного пенсійного страхування та (або) недержавного пенсійного забезпечення працівників.
Вона враховується в цілях оподаткування прибутку в розмірі, що не перевищує 12 відсотків від суми витрат на оплату праці (п. 16 ст. 255 НК РФ).
База для обчислення граничної суми витрат визначається наростаючим підсумком з початку податкового періоду. При цьому враховується термін дії договору в календарному році починаючи з дати набрання ним чинності.
При розрахунку такого граничного розміру до витрат на оплату праці не включаються суми сплачених відповідно до пункту 16 статті 255 Податкового кодексу РФ платежів (внесків).
Включення внесків в дохід
Припустимо, працівник, за якого фірма сплачувала внески в НПФ, звільнився до виходу на пенсію. Тоді суму внесків, раніше включену до складу витрат, потрібно відновити (п. 16 ст. 255 НК РФ).
Сплачені внески включають в доходи періоду, в якому внесені зміни до договору недержавного пенсійного забезпечення, або коли його розірвали, а також коли були скорочені його терміни.
Те, що в даному випадку перерахунок податку на прибуток організацій за минулі звітні (податкові) періоди проводити не слід, повідомляється в листі Мінфіну Росії від 23.04.2008 № 03-03-06 / 2/43.
Облік внесків до НПФ при застосуванні УСН і ЕСХН
Платник податків ССО з відповідним об'єктом оподаткування може зменшити отримані доходи на витрати на оплату праці. Внески в НПФ підлягають врахуванню при використанні спрощеної системи оподаткування , Якщо дотримуються умови статті 255 Податкового кодексу РФ, в тому числі обмеження в 12 відсотків.
Платник податків ЕСХН при визначенні об'єкта оподаткування зменшує отримані доходи на витрати на оплату праці.
Таким чином, ті, хто сплачує ЕСХН, також має право приймати до витрат внески в НПФ, звичайно, при дотриманні умов щодо обмеження в 12 відсотків.
Коментований лист: Лист Міністерства фінансів РФ № 03-03-06 / 1/50818 від 25.11.2013 «Податок на прибуток: облік внесків до недержавних фондів»
Податковий консультант П.Р. Сидоров, для журналу «Нормативні акти»
Податок на прибуток від А до Я
У бератор «Податок на прибуток від А до Я» є все, що потрібно знати про сплату податку на прибуток: аналіз поширених помилок з податку, трактування спірних моментів законодавства, пояснення позицій, займаних податковими органами.
Дізнайтеся більше >>
Читайте також по темі:
Як розрахувати додаткові внески в ПФР
Податок на прибуток. Сплата податку в 2013 році
Сплата ПДФО і звітність
Чи потрібно нараховувати страхові внески з виплат звільненим працівникам
Практична енциклопедія бухгалтера
Всі зміни 2019 роки вже внесені в бератор експертами. У відповіді на будь-яке питання у вас є все необхідне: точний алгоритм дій, актуальні приклади з реального бухгалтерської практики, проводки і зразки заповнення документів.
дізнатись детальніше
